退職給付会計（基本理解・手ならし）

退職給付会計（基本理解・手ならし）

ネットスクール予想（第171回・会計学 第1問）相当の設定を使い、「仕訳を書かずにT字勘定で見積 → 数理差異を出す → P/LとB/Sに写す」の流れを最短で確認します。画像は使わず、すべて文字で再現しています。

与えられたデータ

① 期首の退職給付引当金（問1）

期首の退職給付引当金＝
  退職給付債務 44,500
− 年金資産     12,000
− 未認識過去勤務費用   4,000
− 未認識数理差異         180
＝ 28,320（千円）

② 退職給付債務（PBO）の見積（問2）

給付は「一時金」と「年金」いずれも PBO を減額します。

[退職給付債務 T勘定（見積）]
  期首残   44,500
  ＋勤務費用      6,150
  ＋利息費用        890 （＝44,500×2%）
  −給付支払（年金）  410
  −給付支払（一時金）1,140
  ─────────────────
  見積期末残      49,990（千円）

実績期末PBOは 51,390 千円なので、数理差異（PBO側）＝ 51,390 − 49,990 ＝ 1,400（千円・借方差異）

③ 年金資産の見積（問3）

[年金資産 T勘定（見積）]
  期首残   12,000
  ＋期待運用収益     360 （＝12,000×3%）
  ＋掛金拠出       3,000
  −給付支払（年金）  410
  ─────────────────
  見積期末残      14,950（千円）

実績期末資産は 14,450 千円なので、数理差異（資産側）＝ 14,450 − 14,950 ＝ △500（千円・借方差異）
（期待より資産が減った＝損）

④ 当期の退職給付費用（P/L）（問4）

退職給付費用は下記の合算です。

数理差異の償却内訳：
・X2発生分（期首未認識180）は原始額200の10年定額 → 当期 20 認識（※発生年度から償却）
・X3新発生分（PBO 1,400 + 資産 500 ＝ 1,900）は当期から10年定額 → 当期 190 認識
合計 20 + 190 ＝ 210

退職給付費用 ＝ 6,150 + 890 − 360 + 500 + 210 ＝ 7,390（千円）

⑤ 期末の退職給付引当金（B/S）（問5）

まず、期末の「未認識項目」を更新します。

• 未認識過去勤務費用：4,000 − 500 ＝ 3,500
• 未認識数理差異：
  ・X2残 180 − 20 ＝ 160
  ・X3新発生 1,900 − 190 ＝ 1,710
  合計 1,870

期末の退職給付引当金 ＝
  退職給付債務（実績） 51,390
− 年金資産（実績）     14,450
− 未認識過去勤務費用     3,500
− 未認識数理差異         1,870
＝ 31,570（千円）

仕訳イメージ（参考：試験での思考補助）

本問はT勘定で十分解けますが、理解の補助として代表的な仕訳像を整理します。

当期の認識（代表例）
[費用認識]
  退職給付費用    / 退職給付引当金            … 勤務費用・利息費用・償却（PSC・数理差異）
  退職給付引当金 / 受取配当・期待運用収益等   … 期待運用収益（実務上は相殺表示のことも）

[キャッシュアウト]
  退職給付引当金 / 現金預金                   … 一時金の給付
  退職給付引当金 / 年金資産                   … 基金からの年金給付
  年金資産       / 現金預金                   … 掛金拠出

[数理差異の発生（期末調整）]
  （未認識数理差異）/（退職給付引当金 or 年金資産） … 実績と見積差の整理（P/Lは定額償却分のみ）
  ※試験は「金額を出す」ことが目的。仕訳の書式は与件次第でOK。

まとめ（要点だけ）

• PBOと年金資産はT勘定の4本柱（期首・費用/期待収益・給付/拠出・期末）。
• 期末の実績 − 見積＝数理差異。本問は「発生年度から10年定額」でP/Lに乗せる。
• B/Sの退職給付引当金＝ PBO − 資産 − 未認識PSC − 未認識数理差異。